首頁資訊白酒消費(fèi)稅計(jì)算方法

白酒消費(fèi)稅計(jì)算方法

來源：泰然健康網(wǎng) 時(shí)間：2025年08月09日 22:06

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

一、稅法要素

白酒作為一般應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法要素信息如下表：

二、復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法

白酒消費(fèi)稅稅率形式為從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

從公式中可以看出，白酒消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有“應(yīng)稅銷售數(shù)量”和“應(yīng)稅銷售額”兩個(gè)計(jì)稅依據(jù)指標(biāo)。

三、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

1、自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

例1：甲酒廠為增值稅一般納稅人，2021年8月移送50噸白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為1.5萬元/噸，當(dāng)月門市部將該50噸白酒全部對(duì)外出售，不含增值稅售價(jià)為3萬元/噸。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案】應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝3×50×20%＋50×2000×0.5/10000＝35（萬元）。

2、應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的計(jì)稅規(guī)定（換、抵、投）

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

例2：2021年10月某酒廠將自產(chǎn)的3噸葡萄酒用于投資入股，該批葡萄酒的生產(chǎn)成本20000元/噸，該酒廠同類葡萄酒不含增值稅最高銷售價(jià)格80000元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價(jià)格40000元/噸，已知消費(fèi)稅稅率10%，甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

【答案】

（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=3×80000×10%＝24000（元）。

3、白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

例3：甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2021年6月發(fā)生業(yè)務(wù)：以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元、增值稅2.6萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為2.5萬元/噸。

要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案】應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬元）。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

例4：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。白酒適用比例稅率20% ，定額稅率每500克0.5元。

【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×2000×0.5/10000+200×20%=45（萬元）。

2、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）自產(chǎn)自用是否需要繳納消費(fèi)稅的判斷

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額計(jì)算

A. 有同類價(jià)：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

B. 無同類價(jià)：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

例5：某酒廠2021年8月將本酒廠自產(chǎn)薯類白酒2000斤作為福利發(fā)給職工，每斤白酒成本8元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（已知其成本利潤率為5%）

【答案及解析】

組成計(jì)稅價(jià)格=[2000×8×（1＋5%）＋2000×0.5]÷（1－20%）=22250（元）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

=22250×20%+2000×0.5=5450（元）。

3、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果委托非個(gè)人，由受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托個(gè)人，由委托方收回后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

A. 有受托方同類價(jià)：

應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×比例稅率＋委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

B. 無受托方同類價(jià)：

組價(jià)=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組價(jià)×比例稅率＋委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

4、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

五、綜合例子

甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2022年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元、增值稅2.6萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為2.5萬元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為1.5萬元/噸，門市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為3萬元/噸，并將其全部銷售。

（3）受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬元、增值稅1.04萬元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)為2.75萬元/噸。

（其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

【問題1】簡(jiǎn)要說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

【答案】①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

【問題2】計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案】業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬元）。

【解析】“換、抵、投”要按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

【問題3】計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案】業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35（萬元）。

【解析】納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不按移送價(jià)格或數(shù)量征稅，而是按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【問題4】說明業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。

【答案】①業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方。

②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，首先按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。業(yè)務(wù)（3）從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55（萬元），從量部分的計(jì)稅依據(jù)為20噸。

【解析】①委托非個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。注意判定是否為“真”委托加工，原材料由委托方丙企業(yè)提供，符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定，屬于“真”委托加工。②受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)首先為受托方同類價(jià)，沒有同類價(jià)的再按照組價(jià)計(jì)稅。